АйЯй Новости АйЯй Новости Интересные новости со всего мира
Учетная политика организации на 2016 год образец
Новые налоговые правила требуют от компаний не просто утвердить учетную политику организации на 2016 год по прибыли новым приказом, а внести в нее серьезные изменения. К тому же правила учета стоит скорректировать из-за сложностей в экономике. В зависимости от целей с помощью учетной политики на 2016 год можно манипулировать доходами и расходами — снижать прибыль или убирать убытки из декларации. В конце статьи есть готовый образец учетной политики организации на 2016 год.
Дополнение учетной политики на 2016 год по прибыли
Способ учета инвентаря и спецодежды. С 1 января 2015 года стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества можно списывать не сразу, а постепенно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если компания планирует выбрать такой способ, об этом надо написать в учетной политике организации на 2016 год.
Если финансовые результаты близки к убыткам, стоит списывать расходы постепенно. Например, пропорционально объему выпущенной продукции или исходя из сроков использования актива. То есть можно выбрать такой же способ, как в бухучете (приказ Минфина России от 26.12.02 № 135н). Расходы компания не потеряет, а растянет во времени. Это позволит избежать лишнего внимания налоговиков.
Новые правила применимы ко всем материалам, которые компания введет в эксплуатацию с 2015 года. Но если компания планирует списать побольше расходов, учет менять не стоит.
Резерв по сомнительным долгам
В налоговом учете компания может по желанию создавать резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). В этом году можно с выгодой пересмотреть учетную политику организации на 2016 год.
За счет резерва можно заранее списывать долги ненадежных контрагентов, а значит увеличить расходы и заплатить меньше налога на прибыль. Если с даты просрочки оплаты прошло более 90 дней, дебиторку можно полностью списать в резерв. При просрочке от 45 до 90 дней зарезервировать можно 50 процентов от долга. Правда, у резерва есть ограничения — учитывать в нем можно только долги, не обеспеченные гарантиями, возникшие в связи с реализацией, и не более 10 процентов от выручки отчетного периода.
Резерв на отпуска в учетной политике организации
В 2015 году изменились тарифы страховых взносов, которые влияют на сумму резервов на отпуска. В частности, увеличатся фиксированные дополнительные тарифы, по которым компания начисляет взносы с доходов работников, занятых во вредных или опасных условиях труда. Теперь они равны 6 и 9 процентам (раньше 4 и 6 процентов). Поэтому, если компания создает резервы на отпуска в налоговом учете, их сумму надо пересчитать.
За счет резерва можно распределить расходы равномерно и не допустить скачков в летние месяцы. Тогда можно избежать убытков в этот период. А значит, меньше рисков попасть на налоговые комиссии. Если для компании это важно, то стоит в учетной политике закрепить правило о формировании резервов.
Если компания решила списывать отпускные за счет резерва, для удобства можно поделить всех сотрудников на две группы — работающих в обычных условиях и вредных. Для первой группы надо посчитать резерв с учетом общего тарифа в 30 процентов. Для второй группы — с учетом общего и дополнительного тарифов. Кроме того, если у компании есть временно пребывающие иностранцы, их стоит выделить в отдельную группу. За них компания платит 22 процента в ПФР и 1,8 процента в ФСС.
Изменение учетной политики на 2016 год по прибыли
Способ списания материалов. С 2015 года из кодекса исключили метод ЛИФО для определения стоимости списанных материалов или товаров. Если компания использовала этот метод, то теперь ему надо найти замену. Есть три варианта — ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов. Чтобы сблизить учеты, стоит выбрать тот же способ оценки, что и в бухучете. Причем методы можно комбинировать, используя разные способы для различных групп сырья.
Компании, которая планирует снизить налоговую нагрузку, стоит выбрать способ, позволяющий списать больше расходов. В условиях растущих цен метод ФИФО (первым пришел — первым выбыл) невыгоден. Его стоит использовать в обратной ситуации — если компания хочет уменьшить убытки. Способ по средней стоимости удобен при большом ассортименте товаров. Плюс его в том, что компания спишет усредненную стоимость. Метод по единице запасов позволяет учесть товары по фактической цене закупки. Но его стоит применять, если компании могут отследить, из какой партии продают товары.
На складе компании 10 000 товаров стоимостью 800 000 руб. Цена одной штуки — 80 руб. (800 000 руб. : 10 000 шт.). В январе компания покупает две партии: 2000 шт. за 220 000 руб., 1000 шт. за 90 000 руб. Общее число товаров 13 000 шт. (10 000 + 2000 + 1000). Их стоимость — 1 110 000 руб. (800 000 + 220 000 + 90 000). В течение месяца продано 6000 товаров. Остаток на конец месяца — 7000 шт. (13 000 – 6000).
Перечень прямых и косвенных расходов
Перечень прямых и косвенных расходов компания определяет сама в учетной политике организации на 2016 год. Их можно использовать, чтобы увеличить или уменьшить расходы в налоговом учете.
Если у компании есть имущество, которое используется в нескольких видах деятельности, амортизацию можно списать в косвенных расходах. Аргумент — невозможно определить, сколько времени актив используется в производстве и прочей деятельности. Правда, выгодную позицию иногда удается защитить только в суде (постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 № А36-4628/2013). Если надо сократить расходы, можно поступить наоборот — максимум затрат учитывать как прямые. В этом случае претензий со стороны инспекции быть не должно.
Исключение из учетной политики на 2016 год
Способ нормирования процентов. С 2015 года проценты по кредитам можно учитывать в расходах полностью. Раньше только в пределах лимита: 1,8 ставки ЦБ — по рублевым кредитам, 0,8 ставки — по валютным. В новом правиле есть исключение — контролируемые сделки. Проценты по ним можно списать полностью, если сумма не превышает рыночные цены (разд. v. 1 НК РФ).
Проценты по кредитам выросли, поэтому поправка в кодекс как нельзя кстати. Чтобы списать максимум расходов, положение о порядке нормирования надо исключить из учетной политики организации на 2016 год. Иначе есть риск, что инспекторы на проверке потребуют нормировать проценты, если компания сама себя ограничит в учетной политике организации.
Ниже смотрите приказ об утверждении учетной политики организации для целей налогообложения и приложение к нему — образец учетной политики организации на 2016 год.
Образец учетной политики организации на 2016 год
от 30 декабря 2015 г.
Учетная политика для целей налогообложения
Налог на прибыль организаций
Порядок ведения налогового учета
Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункты 1 и 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Основание: подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2 статьи 259.3, пункт 3 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 260 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 8 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
12. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 267.2 Налогового кодекса РФ.
Основание: статья 262 Налогового кодекса РФ.
• все материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных материальных затрат;
• расходы на оплату труда персонала цехов и подразделений основного производства;
• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства продукции;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым в производстве продукции.
Основание: пункт 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Основание: абзац 5 пункта 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 1 статьи 272, пункт 2 статьи 271, статья 316 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
25. Обособленные подразделения нумеруют счета-фактуры в пределах диапазона номеров, выделяемых головной организацией.
Основание: подпункт «а» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Основание: подпункт 25 пункта 2 статьи 149, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
• 19-1 «Операции, облагаемые НДС», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС. Суммы налога, учтенные на субсчете 19-1, принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, без ограничений.
• 19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, не облагаемой НДС.
• 19-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения», на котором учитываются суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС и одновременно в освобожденной от налогообложения. Суммы налога, отраженные на субсчете 19-3, в течение квартала принимаются к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункты 4, 4.1 статьи 170, пункт 4 статьи 149, статья 172 Налогового
Основание: подпункт 2 пункта 3, пункты 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Основание: пункт 1 статьи 153 и пункт 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Образцы учетной политики организации на 2016 год
Для компаний разных отраслей деятельности: