Как по МСФО отражаются операции при совместной деятельности

Определение совместной деятельности основано на оценке прав и обязанностей, которые возникают у участников по условиям соглашения. Порядок учета разъясняет Нелли Логинова, старший консультант департамента аудита и МСФО ГК АКИГ.

Допустим, компания заключила со сторонней организацией Б соглашение на производство и продажу продукции. Деятельность осуществляется через третью компанию С, в которой каждая сторона имеет 50-процентную долю участия. Компания и организация Б планируют приобретение практически всей продукции, выпускаемой компанией С.

Вид совместной деятельности по МСФО

Для установления принципа подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместно контролируемых предприятиях (т.е. в совместной деятельности), необходимо руководствоваться МСФО (IFRS) 11Совместная деятельность.

Предприятие должно определить вид совместной деятельности, участником которой оно является. Классификация совместной деятельности как совместной операции или совместного предприятия зависит от прав и обязательств сторон совместной деятельности.

• Совместная операция представляет собой совместную деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на активы и ответственности по обязательствам, связанным с деятельностью. Такие стороны именуются участниками совместной операции (п. 15 МСФО (IFRS) 11).
• Совместное предприятие стандарт определяет как совместную деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности (п. 16 МСФО (IFRS) 11). К категории совместных предприятий относятся только те соглашения, которые структурированы в форме отдельного предприятия. В противном случае соглашения относятся к категории совместных операций.

Определение вида совместной деятельности

Отличительной особенностью МСФО (IFRS) 11 является то, что определение совместной деятельности основано на оценке прав и обязанностей, которые возникают у участников по условиям соглашения.

Предприятие оценивает свои права и обязательства с помощью анализа структуры и организационно-правовой формы совместной деятельности, условий, согласованных между сторонами в рамках договорного соглашения, и при необходимости других факторов и обстоятельств и выносит суждение относительно определения вида совместной деятельности.

Обязательство по приобретению всей продукции, произведенной организацией C, отражает зависимость организации С от сторон в вопросах генерирования потоков денежных средств, и, таким образом, у сторон есть обязательство финансировать погашение обязательств компании C (п. В31, В32 МСФО (IFRS) 11).

Тот факт, что стороны имеют права на всю продукцию, произведенную организацией C, означает, что стороны потребляют все экономические выгоды от активов компании C и, следовательно, имеют права на такие выгоды.

Данные факты и обстоятельства указывают на то, что деятельность является совместной операцией, несмотря на то что соглашение структурировано в форме отдельного предприятия.

В случае отсутствия договорного обязательства между организациями А и Б по приобретению всей продукции организации С организация С не находилась бы в постоянной зависимости от сторон соглашения, а самостоятельно могла генерировать денежные потоки при реализации своей продукции от третьих сторон для погашения своих обязательств. Тогда сделка между организациями А и Б рассматривалась как совместное предприятие.

Таким образом, в своей отдельной финансовой отчетности организация как участник совместной операции отражает в учете активы, обязательства, выручку и расходы, связанные с ее долей участия в совместной операции в соответствии с МСФО, которые распространяются на конкретные активы, обязательства, выручку и расходы (п. 21 МСФО (IFRS) 11).

Прочитали ? Поделитесь с друзьями. Спасибо!